Consorzi tra Imprese: regole fiscali su Internazionalizzazione

A conclusione della nostra sintetica indagine sulla disciplina civilistica e fiscale dei consorzi tra imprese, appare opportuno dar conto brevemente di una particolare tipologia, specificamente prevista dal legislatore: i consorzi per l’internazionalizzazione. Il Dl 83/2012, recante “Misure urgenti per la crescita del Paese”, ha abrogato la legge 83/1989, che, tra l’altro, prevedeva e disciplinava i consorzi per il commercio estero.

In particolare, l’articolo 42 del decreto ha istituito la nuova figura dei consorzi per l’internazionalizzazione, che “hanno per oggetto la diffusione internazionale dei prodotti e dei servizi delle piccole e medie imprese nonché il supporto alla loro presenza nei mercati esteri anche attraverso la collaborazione e il partenariato con imprese estere”. La norma disciplina le modalità di costituzione di tali organismi, l’oggetto della loro attività istituzionale e i profili tributari. Questi ultimi, in particolare, si concretizzano in una serie di agevolazione agli effetti dell’Iva e delle imposte sui redditi.

Rispetto alla disciplina dei consorzi per il commercio estero dettata dall’abrogata legge 83/1989, la normativa in parola amplia l’oggetto dell’attività istituzionale della nuova tipologia consortile e definisce in maniera più puntuale le relative modalità di costituzione, con particolare riguardo ai requisiti soggettivi richiesti alle imprese per l’appartenenza al consorzio.

Quanto al contenuto dell’attività istituzionale, i consorzi per l’internazionalizzazione hanno per oggetto:

• la diffusione internazionale dei prodotti e dei servizi delle piccole e medie imprese
• il supporto alla presenza delle imprese consorziate nei mercati esteri anche attraverso la collaborazione e il partenariato con imprese estere.

Inoltre, sono considerate funzionali al raggiungimento degli obiettivi appena ricordati le attività relative alla:

• importazione di materie prime e di prodotti semilavorati
• formazione specialistica per l’internazionalizzazione
• qualità, tutela e innovazione dei prodotti e dei servizi commercializzati nei mercati esteri, anche attraverso marchi in contitolarità o collettivi.

In ordine ai requisiti soggettivi, la nuova disciplina non prevede, diversamente dal passato, un numero minimo di imprese partecipanti. Tuttavia, si precisa che “i consorzi per l’internazionalizzazione sono costituiti ai sensi degli articoli 2602 e 2612 e seguenti del codice civile o in forma di società consortile o cooperativa da piccole e medie imprese industriali, artigiane, turistiche, di servizi, agroalimentari, agricole e ittiche, aventi sede in Italia; possono, inoltre, partecipare anche imprese del settore commerciale”.

Ai consorzi per l’internazionalizzazione “sono concessi contributi per la copertura di non più del 50 per cento delle spese da essi sostenute per l’esecuzione di progetti per l’internazionalizzazione, da realizzare anche attraverso contratti di rete con piccole e medie imprese non consorziate”. Si ricordi che in passato la misura di tali contributi ammontava al 40 per cento. Inoltre, e ancora diversamente da quanto previsto dalla previgente disciplina, ai nuovi consorzi per l’internazionalizzazione è ammessa la partecipazione di enti pubblici e privati, di banche e di imprese di grandi dimensioni, purché non fruiscano dei contributi pubblici di cui sopra.

Sotto il profilo tributario, sono previste specifiche agevolazioni, tanto ai fini Iva quanto ai fini delle imposte dirette. In particolare, i servizi resi dai nuovi consorzi per l’internazionalizzazione in favore delle imprese consorziate costituiscono servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali e, pertanto, si qualificano come non imponibili IVA ex articolo 9 del Dpr 633/1972.

In materia di imposte dirette, infine, si stabilisce che “le somme accantonate nelle riserve costituenti il patrimonio netto dei consorzi per l’internazionalizzazione concorrono alla formazione del reddito dell’esercizio in cui la riserva è utilizzata per scopi diversi dalla copertura delle perdite o dall’aumento del fondo consortile o del capitale sociale”. Pertanto, gli utili accantonati a riserve che costituiscono il patrimonio netto del consorzio sono assoggettati a un regime di sospensione d’imposta fino al momento in cui non vengono utilizzati per un fine diverso dalla copertura delle perdite, dall’incremento del fondo consortile o del capitale sociale.

Da ultimo, sempre in tema di tipologie particolari di consorzi, si ricordi che:

• i consorzi di cooperative beneficiano del particolare regime previsto per le cooperative (articolo 1, commi 460-466, legge 311/2004; cfr circolare n. 34/2005)
• i consorzi, anche in forma cooperativa, tra piccole e medie imprese operanti nei settori dell’industria, del commercio e dell’artigianato, allo scopo di promuovere lo sviluppo, la razionalizzazione e la commercializzazione dei prodotti delle aziende associate, beneficiano dell’esenzione dall’imposizione diretta degli utili “qualora siano reinvestiti, al più tardi, entro il secondo esercizio successivo a quello in cui sono stati conseguiti” a condizione che gli stessi siano “accantonati in bilancio in un apposito fondo del passivo, vincolato alla realizzazione di investimenti fissi o di iniziative rientranti nell’oggetto del consorzio” (vedi legge 240/1981)
• agli stessi benefici di cui al punto precedente, sono ammessi i consorzi artigiani di cui alla legge 443/1985.