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Disciplina tributaria: rilevanza fiscale esclusa per consolidamento proporzionale IFRS

lentepubblica.it • 20 Marzo 2015

esercizioIn deroga al principio di “derivazione rafforzata”, la soluzione condivisa dall’Agenzia è quella di applicare la disciplina tributaria prevista per il possesso delle partecipazioni.

 

Nell’ambito degli accordi a controllo congiunto qualificati come “joint operation”, sulla base delle disposizioni attuative della disciplina tributaria applicabile ai soggetti Ias adopter, è esclusa la rilevanza fiscale del consolidamento proporzionale previsto dall’Ifrs 11.

 

E’ la sintesi della risoluzione n. 29/E del 18 marzo, con cui l’Agenzia risponde all’interpello di una società (Alfa) che adotta i principi contabili internazionali nel bilancio di esercizio, la quale ha stipulato un accordo con una società estera (Beta) per la costruzione di un’autostrada. L’esecuzione dell’opera è affidata a una società veicolo (Gamma). L’istante chiede se la rappresentazione contabile (in base alla quale Alfa iscrive nel proprio bilancio separato non la partecipazione in Gamma e i relativi frutti, ma i costi e i ricavi della partecipata assunti pro-quota rispetto alla percentuale detenuta), abbia rilevanza fiscale.

 

L’Agenzia accoglie la soluzione prospettata dalla società istante, volta al riconoscimento fiscale della partecipazione detenuta da Alfa nella società veicolo Gamma secondo la sua configurazione giuridica e non sulla base della titolarità pro-quota dei beni sottostanti.

 

Anche in applicazione dell’articolo 3 del Dm 48 del 2009, l’Agenzia rileva che l’operazione in esame deve essere riqualificata sulla base della sua natura giuridico-formale e che può essere disattesa, quindi, la rappresentazione contabile prevista dall’Ifrs 11.

 

Stessa conclusione con riferimento all’Irap. La rilevazione nel conto economico di Alfa dei componenti di reddito della società Gamma non comporta la riconducibilità ad Alfa di costi/ricavi effettivamente sostenuti, che generano, quindi, capacità impositiva. Anche ai fini Irap, dunque, conclude l’Agenzia, i costi e i ricavi della società veicolo non assumono rilevanza fiscale.

Fonte: Fisco Oggi, Rivista Telematica dell'Agenzia delle Entrate
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